В данной статье даются краткие рекомендации по снижению рисков при работе с контрагентами в части выявления фирм-однодневок, особенно при работе с компаниями, работающими с НДС. Акцент на компаниях, работающих с НДС сделан не случайно, а связан с тем, что схемы по незаконному возмещению НДС наиболее часто осуществляются через фирмы-однодневки, а значит к ним имеется повышенный интерес со стороны налоговых органов. Поэтому при выборе контрагента необходимо особое внимание уделять к фирмам, работающим с НДС.
Фирма-однодневка — это организация, созданная с целью уклонения от уплаты налогов, и прочих незаконных операций.
Как правило, единственным результатом работы фирмы-однодневки является получение необоснованной налоговой выгоды, либо расхищение государственных средств. Срок существования такой организации небольшой, поэтому к моменту проявления интереса у налоговой инспекции фирма уже как правило, не существует и отменить операцию по возмещению НДС невозможно. Однодневки часто регистрируются на имя людей, которые потеряли свои паспорта или даже не подозревают, что являются формальными владельцами компаний. В настоящее время юридическим лицам и ИП следует проявлять принцип «должной осмотрительности» в выборе контрагентов, т.к. в случае если среди контрагентов предприятия будут выявлены фирмы-однодневки, последствия данного выявления в некоторых случаях могут оказаться фатальными для бизнеса. В общем случае, при выявлении факта работы с однодневкой организации ИФНС доначисляет суммы налогов на прибыль и добавленную стоимость, а также начисляет пени за просрочку платежа и штраф в размере 20 % от суммы налога.
Для того чтобы минимизировать риски попасть на фирму-однодневку организации необходимо максимально собрать информацию о контрагенте. Необходимо проверить достоверность всех данных о контрагенте, указанных в договоре, включая информацию об адресах, банковских реквизитах и т. д. Лучше, если вы вышлете контрагенту письмо с просьбой предоставить эти данные. В этом случае будут доказательства, что вы запрашивали эти данные.
На сегодняшний день известно более 130 признаков «фирм-однодневок». Описание некоторых из них находится в открытом доступе на сайте ФНС России. Налоговой службе достаточно соответствия хотя бы по трем признакам, чтобы признать фирму однодневкой. И здесь важны два аспекта: является ли фирма однодневкой на самом деле и будет ли она признана таковой по результатам налоговой проверки. Большее значение имеет, конечно же, взгляд налоговой службы. Если налоговики посчитают ее однодневкой, то риски для предприятия повышаются. Разумеется, все признаки рассматривать в статье нет необходимости, остановимся на более часто встречающихся. Условно можно разделить признаки однодневки на три группы:
— регистрационные и юридические,
— финансовые и налоговые,
— организационные.
1. Регистрационные признаки однодневки.
1.1 Совмещение функций главного бухгалтера и директора. На самом деле, ничего противозаконного здесь нет. Директор может вести учет самостоятельно. Для небольшой фирмы это вполне разумный выбор. Но проблема в том, что именно так делают однодневки, дабы не тратиться на бухгалтера. Несмотря на то, что этот признак подходит и нормальной небольшой компании, один сам по себе, он не несет угрозу, однако, в сочетании с другими признаками может сыграть не в пользу организации. Особенно это касается компаний, в которых директор помимо бухгалтера является еще и единственным учредителем компании. Риски работы с такой компанией в этом случае возрастают, поскольку получается так, что один и тот же человек создал компанию, сам себя назначил директором и ведет в ней учет.
1.2 Признак «массовости» регистрации организаций на одного учредителя или директора. Учредитель однодневки, желая снизить налоговое бремя, сам создает схему взаимодействия «ложных» компаний. Поэтому часто он является учредителем не одной организации, а 5–10. Норматив ФНС устанавливает признак массовости — от 10 компаний. Однако учредитель и пяти компаний вызовет подозрение у налогового инспектора. В ИФНС понимают, что те, кто создают эти схемы знакомы с нормативами ФНС, поэтому учредители однодневок стараются действовать по нормативу — иметь до 10 организаций. Налоговики же, в свою очередь, работают на упреждение. К тому же, кроме массового учредителя, подозрительным считается массовый главный бухгалтер и массовый руководитель.
1.3 Минимальный уставный капитал. Однодневки обычно регистрируются в форме «ООО» с уставным капиталом 10 тыс. рублей. Особое внимание уделяется, если вклады в уставный капитал вносится не деньгами, а имуществом. Учредители однодневок не хотят вкладывать в нее лишних денег, поэтому в качестве вклада в уставный капитал вносят старый компьютер, принтер и т.п., и оценивают его стоимость в 10 тыс. руб.
1.4 Юридический адрес компании является адресом массовой регистрации. Налоговые органы признают таковым адрес, по которому зарегистрировано 50 и более юридических лиц. Если их будет 20, 30 и даже 49 — он не считается массовым. Однако это не помешает налоговой службе обратить на них внимание. Характерный признак однодневки — это отсутствие фактического адреса. Налоговая проверка будет проверять этот факт обычным выездом на место юридического адреса. Также подозрительным считается несоответствие юридического и почтового адресов. Особенно здесь выделяется почтовый адрес с простым номером абонентского ящика в почтовом отделении. Это также говорит о том, что у компании, скорее всего, нет конкретного офиса ни по адресу фактической, ни по адресу юридической регистрации, иначе, она могла бы получать корреспонденцию непосредственно к себе в офис, а не ходить за ней на почту. Однако, опытные «творцы» незаконных схем не указывают почтовый адрес, а просто договариваются с работниками почты получать корреспонденцию на их организацию самостоятельно, либо еще, как вариант, арендуют абонентский ящик с нормальным почтовым адресом.
1.5 Типовой текст устава. Налоговые органы всегда запрашивают копии учредительных документов у каждого контрагента и внимательно оценивают их содержимое. В сети Интернет есть типовые формы уставов для всех юридических лиц. Если устав компании совпадает полностью с типовой формой — это означает, что он составлялся для формальности.
2. Финансовые и налоговые признаки однодневки.
2.1 Наличие расчетного счета в неблагонадежном банке. Получить подробную информацию о банке можно на сайте Центрального банка России. Здесь важно проверить, не отозвана ли лицензия у банка, и на каком месте он находится по величине активов и собственного капитала. Благонадежными считаются банки в рейтинге не ниже 200-й строки. Если и с лицензией, и с рейтингом все в порядке — банк считается благонадежным.
2.2 Характер платежных операций. Для оценки характера платежных операций требуется информация о движении денег по расчетному счету контрагента. Подобные сведения можно получить, только попросив у контрагента выписку по расчетному счету, что по очевидным причинам сделать крайне затруднительно, однако других способов получить эту информацию нет. У однодневок ритм платежей очень высокий. Деньги на их счетах долго не задерживаются, потому что хозяева их понимают, что в любой момент они могут их лишиться. Поэтому, у однодневок дебетовый и кредитовый обороты по расчетному счету обычно совпадают — сколько денег пришло, столько же и ушло.
2.3 Признаки в налоговой декларации по НДС.
2.3.1 Нулевая декларация – декларация в которой все суммовые показатели имеют нулевое значение.
2.3.2 Декларации с исчисленной суммой налога к уплате свыше 3 млн. рублей при отсутствии налоговых вычетов: Стр. 040 раздела 1 > 3 млн. рублей; если Стр. 210 раздела 3 = 0, раздел 8 не заполнен (отсутствует);
2.3.3. Декларации с объемом выручки свыше 50 млн. рублей, при сумме налога исчисленной «к уплате» менее 100 тыс. рублей: Стр. 010 гр. 3 + стр. 020 гр. 3 + стр. 070 гр.3 Раздела 3 > 50 млн. руб., если Стр. 040 раздела 1 < 100 тыс. руб.
3. Организационные признаки
3.1 Минимальный документооборот между фирмой-однодневкой и контрагентами компании. Если из документов, подтверждающих сделку, имеется только договор и товарная накладная — налоговая проверка посчитает этот факт подозрительным, потому что, как правило, организации связывают длительные отношения, подтверждаемые документами, перепиской, договоренностями.
3.2 Представление отчетности не по каналам связи, без электронной подписи.
Налоговики считают подозрительными компании, отказывающиеся сдавать отчетность в электронном виде. Это вполне закономерно, т.к. если компания сдает отчетность в электронном виде, то становится известен IP-адрес компьютера, с которого она отправляется, а значит, можно выяснить — к какому помещению и к какому физическому лицу он привязан. В случае если отчетность представлена на бумажном носителе, выявить реальное местоположение компании более затруднительно.
Материал предоставлен нашим партнером «СКБ Контур»